Grau en Comptabilitat i Finances
Facultat d’Economia i Empresa (Sabadell)
P-
PROALSA (Productes d’Alumini SA), és una empresa situada en un polígon
industrial del Vallès Occidental, que es dedica a la fabricació i comercialització
de peces d’alumini.
Després de deu anys d’existència, i d’un augment constant del volum de vendes la
direcció de l’empresa pensa que ja és hora de muntar un sistema d’informació basat en
el cost estàndard.
Oriol Joan PIFOSC (acabat de Diplomat l’UAB de Sabadell) ha estat contractat com
Adjunt a Gerència, i el primer treball que li han assignat ha estat el càlcul del cost unitari
estàndard dels productes que l’empresa produeix. El més important és el P-405, (utilitzat
en els carburadors dels tractors).
El procés de producció d’aquesta peça és el següent; es fon l’alumini en el “Forn
electrolític” que té l’empresa i després s’injecta en uns motlles especials, un cop la peça
està freda, es poleix i es munten un parell de volanderes aïllants.
Després de consultar als responsables dels departaments d’Injecció i Muntatge, en Oriol
Joan ha obtingut la següent informació:
- La producció de l’empresa es fa en lots de 12 unitats, ja que aquesta és la capacitat
de cada motlle d’injecció. - El “FORN” té dos treballadors que s’encarreguen de controlar el procés. Cada lot
requereix 2,4 quilograms d’alumini, i 20 minuts del forn electrolític. - “INJECCIÓ”; té un treballador que s’encarrega d’utilitzar la màquina d’injecció. Injectar
un motlle de 12 peces requereix 15 minuts d’aquesta màquina - “VERIFICACIÓ”. Després de la injecció i un cop fredes les peces es comproven
manualment (es triguen 5 minuts per peça). Com que la foneria per injecció és un
procés delicat, algunes peces (2 per lot), presenten porositats i s’han de rebutjar. De
FORN INJECCIÓ VERIFICACIÓ
R ebutjos
POLIR MUNTATGE
alumini RECUPERACIÓ
irrecuperables
2 1
1
Grau en Comptabilitat i Finances
Facultat d’Economia i Empresa (Sabadell)
les dues peces rebutjades, una es pot recuperar i l’altre no. Aquesta darrera es torna a
fondre, considerant-la com a menor cost unitari del lot.
5. “RECUPERACIÓ”. En aquest procés que és bàsicament manual es triguen 20 minuts
per peça. El cost de materials auxiliars necessaris pel procés és 4,54 €
6. “POLIR”. En aquest procés que és bàsicament manual es triguen 4,4 minuts per peça.
7. “MUNTATGE”. És un procés manual on s’incorporen les volanderes, s’enganxen i
s’acaben les peces. Calen 12 minuts per aquest procés. Cada peça ha d’incorporar
dues volanderes, i necessita 5,5 grams de “cola especial”
8. El cost de la Matèria Prima “Alumini”, és de 6 €/quilogram.
9. El preu de compra d’una volandera és de 1,50 €/unitat
10.El preu de compra de la “cola especial” és de 2,50 €/gram
11.La taxa horària variable prevista del forn és de 299,95 €/h.
12. La taxa horària variable prevista de la màquina d’injectar és de 159,96 €/h.
13.La taxa horària variable de la Mà d’Obra és de 9 €/h. per totes les seccions
L’empresa disposa a més de dues seccions auxiliars (Manteniment i Transport Intern),
que han fet les següents previsions per l’exercici en curs:
Manteniment:
Costos fixos previstos: 2.000 €
Costos variables previstos: 999,70 €
Unitat d’obra (hores previstes a treballar): 500 hores
Transport Intern:
S’encarrega de fer el transport de les peces individuals (des de la secció de verificació
fins les seccions de Polir, Recuperació Muntatge i Magatzem de Productes Acabats),
cada peça s’ha de transportar de forma individual.
Costos fixos previstos: 260 €
Costos variables previstos: 60 €
Unitat d’obra (metres recorreguts): 20.000 metres
CAS EN GRUP Grau Comptabilitat i Fin ances Curs 2019-
1
Cas Anàlisi de Desviacions
NUL·LES DECOR SA és una empresa que fabrica peces de marbre
“artesanals” per a decoració. L’empresa s’ha especialitat en dos tipus de rajoles
o peces; “Florència” i “Venècia”.
L’empresa està organització d’acord al següent esquema , on s’inclou les previsions
del departament tècnic:
El departament tècnic ens subministra la següent informaci ó addicional:
- Costos Fixos previstos:
- Secció Tallar =1.920.
- Secció Polir = 1.2XY.Z 00
- Capacitat Màxima d’activitat:
¡ Secció Tallar =10.000 hores,
¡ Secció Polir = 5.000 hores,
- Les vendes previstes del període eren:
¡ 315.000 rajoles de marbre “Florència” a 36 €/rajola (el mercat total
previst era de 400.000 rajoles a un preu mig de 40 €/rajola.
¡ 20 0.000 rajoles de marbre “Venècia” a 30,8 €/ rajola. (el mercat total
previst era de 500.000 rajoles a un preu mig de 35 €/rajola..
“Venècia”
“Florència”
“F”
“V”
marbre
Secció
Tallar
qTF
marbre qTV
qPF
qPV
Secció
Polonès
320.000 unitats
200.000 unitats
325.000 у.
204.000 у.
6.500 h
2.040 h
32.500 kgs a 40 € / kg
30.600 kg
un 40 € / kg. 2.200 h
1.600 h
Taxa horària
= 20, XYZ € / h
Taxa horària
= 15, XYZ € / h
CAS EN GRUP Grau Comptabilitat i Fin ances Curs 2019-
2
Dades reals
###
¡ Compres de matèria primera marbre : 65. XYZ kgs a 4 2 €/kg.
¡ Costos Fixos previstos:
• Secció Tallar = 2.0XY.Z
• Secció Polir = 1.200.
¡ Les vendes del període han estat:
• 320.000 rajoles de marbre “Florència” a 40 € / rajola (el mercat total real va
de ser de 425.000 rajoles a un preu mig de 41 €/rajola.
• 150.000 rajoles de marbre “Venècia” a 30.3 €/rajola. (el mercat total REAL
fou de 400.000 rajoles a un preu mig de 30 €/rajola.
Es demana:
1. Anàlisi les desviacions. :
§ Desviacions en MP (compres i transport)
§ Desviacions en MOD de la Secció Tallar
§ Desviació en heterogeneïtat
§ Desviació en subactivitat de la secció Polir (si l’empresa hagués
emprat un sistema Imputació Racional).
2. Desviacions comercials de les rajoles “Florència” i “Venècia”.
“Venècia”
“Florència”
“F”
“V”
marbre
Secció Tallar
qTF
marbre qTV
qPF
qPV
Secció Polir
325.000 unitats
160.000 unitats
330.000 у.
170.000 у.
6.750 h
1.650 h
34. XYZ kgs a 42 € / kg
24 .XYZ kgs a
42 € / kg. 1.880 h
1.620 h
Taxa horària =
21 € / h
Taxa horària
= 14,50 € / h
CAS EN GRUP Grau Comptabilitat i Fin ances Curs 2019-
4
###
Cadascuna de les següents qüestions es considera INDEPENDENT de la
resta. Cas de fer qualsevol periodificació considerar períodes de 5 anys.
####
1) Li comuniquen a l’empresa que per diversos motius només podrà disposar de
18.XYZ kgs de matèria primera. Quina previsió de producció faria per aquest
proper trimestre que maximitzés els guanys?.
2) Ídem del cas anterior si la matèria primera disponible fos de 20.XYZ kgs.
3) L’empresa rep una comanda especial d’un client estranger de 10.000 unitats de
l’impermeable “Pescavella” a 12,5 €/unitat. Tindrà a més unes despeses
addicionals de transport de 1.XYZ €, i unes altres de 0,8XYZ €/unitat
(comissions intermediaris, suborns duaners, etc). Les existències inicials de
l’impermeable “Pescavella” eren zero. Les despeses de transport es considera
que seran les mateixes que per les vendes “normals”. Cas d’acceptar aquesta
comanda,Quin seria el nou resultat previst de l’empresa per aquest proper
trimestre ?.
4) L’empresa està molt preocupada per les vendes de l’impermeable “Pixapins” i
creu que pot caldria fer-li un procés addicional per millorar les vendes. Aquest
procés és faria amb 800 hores de maquinària disponible i amb uns costos
addicionals de MOD i materials de 4X.YZ 0 €. Es considera que les vendes
podrien augmentar un 10% i el preu de venda a 12.5 €/unitat. Cas de fer-ho
Quin seria el nou resultat previst de l’empresa per aquest proper trimestre?.
5) L’empresa s’està plantejant deixar de fabricar l’impermeable “Empordà” i
comprar-lo a un proveïdor xinés a 7 ,XYZ €/unitat, dedicant-se només a la
seva comercialització. El mateix encarregat que te ara per aquest producte
seria el responsable de la supervisió i gestió de la compra. A més podria
utilitzar l’espai lliure com a garatge dels seus vehicles de transport estalviant-
se el lloguer actual (veure 8 del quadre inicial). Li convé prendre aquesta
decisió ?. Quin seria el nou resultat previst de l’empresa per aquest proper
trimestre cas de fer-ho?.
CAS EN GRUP Grau Comptabilitat i Fin ances Curs 2019-
5
6) L’empresa s’està plantejant deixar de fabricar l’impermeable “Empordà” i
dedicar la capacitat que quedaria lliure per fabricar les “Bosses protectores
de documents ”
Cada bossa utilitzaria 200 grams de plàstic i 0,01 hores MOD, a més hauria de
comprar una màquina per fer els tancament aïllant de les bosses amb un cost
de 6. XYZ € i una vida útil de 5 anys. Li convé fer-ho?. Quin seria el nou
resultat previst de l’empresa per aquest proper trimestre?.
XYZ = 3 darres xifres del NIU més alt
Cas Preus de Transferència
TELE AUTO SL fabrica televisors per cotxe i auto-caravanes mitjançant
dues divisions; “PLÀSTIC” elabora la carcassa externa de plàstic, que
ven a “ELÈCTRICS”, i a altres fabricants de televisors, i “ELÈCTRICS”
que produeix i munta la resta de components del televisor. La gestió
està quasi totalment descentralitzada:
El gerent de la Divisió “PLÀSTIC” calcula que el cost de produir una carcassa és:
Matèria Prima 220 um/carcassa
Mà d’obra directa 250 um/carcassa
CIP variables 140 um/carcassa
CIP fixos 160 um/carcassa
Despeses venda variables (comissions) 90 um/carcassa
Despeses venda fixes 45 um/carcassa
Despeses Administració 95 um/carcassa
Cost unitari total 1.000 um / carcassa
Considera que en funció de l’alta tecnologia que utilitza la seva divisió, el marge de
benefici “acceptable” per la seva divisió és del 20%. Així doncs, fixa com a nou preu
de venda d’una carcassa 1.200 u.m./carcassa, tant per la Divisió “ELÈCTRICS”
com pels clients externs.
- La Sra. Prats, gerent de la divisió “ELÈCTRICS” no està d’acord amb aquesta
decisió, ja que segons el seu criteri “PLÀSTIC” obtindrà beneficis a costa de la
divisió “ELÈCTRICS”. A més, des de fa un any I degut a la gran competència
existent, el seu marge de vendes s’ha anat reduint, i cas d’acceptar aquest nou
preu de transferència seria del 13 % que encara agreujaria més el compte de
resultats d’ELÈCTRICS”. Per tant, la gerent “amenaça” amb acceptar l’oferta
que ha rebut de PRIMU SA (proveïdor nou), que s’ofereix a subministrar totes
les carcasses a 890 u.m/carcassa, sempre que es tractin de lots mínims de
2.000 unitats. Això significaria que la divisió tindria uns costos
d’emmagatzematge addicionals de 15 u.m/carcassa.
Com que les dues divisions no arriben a cap acord el Director General de l’empresa
decideix intervenir-hi i li encarrega a vostè que faci de mitjancer entre ambdues
parts. El seu primer pas és demanar al representant de cada divisió que li faci arribar
la seva proposta justificant-la.
Resum de la proposta del Sr. Gomis:
El preu de venda hauria de ser de 1.200 u.m./carcassa, ja que està d’acord
amb els objectius fixats per l’empresa en el seu pla estratègic. A més
aquesta secció necessita un nivell alt d’inversions per mantenir la seva
competitivitat.
Resum de la proposta de la Sra. Prats:
El preu de compra hauria de ser de 890 u.m./carcassa que és el mateix de
PRIMU SA, cas contrari la seva Divisió restaria perjudicada. Considera a
més que si “PLÀSTIC” no és rendible i competitiva s’hauria d’estudiar la
seva eliminació.
Davant la manca d’acord ha decidit convocar una reunió per intentar negociar un
preu de transferència, equitatiu entre ambdues parts. Abans de la reunió haurà
d’analitzar les propostes presentades per triar la que consideri més interessant per
l’empresa o presentar cas de no acceptar-ne cap, una pròpia.
Possibles alternatives que vostè pot estudiar:
1. Preu proposat per “PLÀSTIC” : 1.200 u.m per carcassa
2. Preu del proveïdor nou alternatiu; 890 u.m per carcassa,
3. Cost de fabricació, més un 20% de benefici (770 + 154): 924 u.m per
carcassa.
4. Cost unitari total, excloent-hi despeses de venda, més un marge de
guanys del 20% (910 + 182) : 1.092 u.m. per carcassa.
5. Altres….
Nota: Dades de la Divisió “ELÈCTRICS”:
- El cost actual de produir un televisor és de:
Carcassa 1.
Elements incorporables 3.
Costos variables de producció 620
CIP fixos 250
Despeses venda variables 80
Despeses venda fixes 130
Despeses Administració 20
Cost unitari total 5.
El preu de venda d’un
televisor és de 6.
um/unitat
